法律擬制及視為

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臺灣新北地方法院 109 年家繼訴字第 69 號民事判決  (下一同)


按遺產及贈與稅法第15條第1項固規定：「被繼承人死亡前
    二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被
    繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被
    繼承人之配偶。二、被繼承人依民法第一千一百三十八條及
    第一千一百四十條規定之各順序繼承人。三、前款各順序繼
    承人之配偶。」，惟其立法目的，在於防止被繼承人以生前
    處分財產之方式，規避遺產稅之課徵，而以該條規定被繼承
    人於死亡前一定期間內贈與特定身分者之財產，於被繼承人
    死亡時，應視為其遺產，課徵遺產稅。又所謂「擬制」，乃
    將具類似性質，而實質不同之法律事實，以法律強行規定，
    賦予相同法律效果之立法，其法律用語通常為「視為」。實
    質不同之法律事實，本應發生不同之法律效果，惟在法律擬
    制之範圍內，則發生法律所擬制之相同法律效果，除法律另
    為特別規定外，被擬制之法律事實，不得再發生其原應發生
    ，但與法律擬制之法律效果不同之法律效果，乃法律擬制之
    當然解釋。因此，經行為時遺產及贈與稅法第15條規定「視
    為」被繼承人之遺產者，實質上雖為「贈與」，但在法律擬
    制之範圍內，則應併入遺產總額，課徵遺產稅，而非課徵贈
    與稅（最高行政法院91年度判字第1588號判決意旨參照）。
    是遺產及贈與稅法第15條第1項所謂「視為被繼承人之遺產
    」，係特別規定稅捐稽徵機關得將被繼承人死亡前2年內之
    贈與，併入遺產總額作為課徵遺產稅之用，並非該「贈與」
    得列為全體繼承人繼承之「遺產」範圍，兩者實不相關，無
    法比附援引。

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查被上訴人曾於93年12月20日、98年7月3日，分別以甲抵押權擔保之甲借款債權，依序於第41570號、第5242號執行事件中聲明參與分配等事實，亦為兩造所不爭。被上訴人於該2件執行事件聲明參與分配後，該2件執行事件均係依強制執行法第95條第2項規定，視為撤回執行，有各該執行事件函文可參。依上說明，甲抵押權所擔保之甲借款債權之消滅時效，即不因該2件執行事件視為撤回執行而視為不中斷，依民法第137條第1項規定，應分別自94年7月19日、99年10月19日起重行起算時效，迄被上訴人於109年10月8日提出系爭支票及甲抵押權之他項權利證明書、設定契約書正本參與分配時，甲抵押權所擔保之甲借款債權請求權尚未罹於15年消滅時效，自無甲抵押權是否逾5年除斥期間之問題。

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臺灣高等法院 高雄分院 112 年度上更一字第 20 號民事判決


又按時效因聲請強制執行而中斷者，若撤回其聲請，視為不中斷，此觀民法第136條第2項規定自明。所謂撤回其聲請，係指債權人聲請強制執行後，因無繼續執行意願，自行撤回全部強制執行程序之情形而言。至強制執行法第95條第2項規定之視為撤回該不動產之執行，係法律擬制規定，非債權人自行撤回其聲請，自無上開視為不中斷規定之適用（最高法院112年度台上字第688號判決意旨參照）。本件土地銀行及台灣金聯公司，分別於88年、94年間聲請對系爭土地為強制執行，業如前述，嗣系爭土地雖經特別拍賣而未拍定，惟依上述規定及說明，自無上開視為不中斷規定之適用。故系爭借款債權請求權時效自87年6月19日起算後，於88年、94年間二次生時效中斷之效力。

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原告等人雖舉吳郭英遺產稅免稅證明書影本及109年1月25日
    、2月13日對話錄音暨譯文之內容，主張被告隱瞞其取走之
    180萬元應屬被繼承人吳郭英之遺產云云，惟被告則辯稱系
    爭款項係吳郭英生前贈與被告，並非遺產等語，本院審酌系
    爭款項為被繼承人吳郭英生前親自提領並交付予被告，此為
    兩造所不爭執，衡以被繼承人吳郭英於生前本得自由處分其
    名下之財產，此乃私法自治之體現，被繼承人吳郭英於死亡
    前既已處分並交付系爭180萬元之存款與被告，被繼承人死
    亡時已無持有系爭180萬存款，自難遽認被告所收受之180萬
    應屬被繼承人之遺產，雖原告提出遺產稅免稅證明書主張系
    爭180萬應列入被繼承人吳郭英之遺產，惟依遺產及贈與稅
    法第15條第1項之規定，本為行政機關基於課稅目的而設，
    非以此作為民事遺產認定之方法，該「視為被繼承人之遺產
    」之部分，實質上仍為「贈與」，已如前述；且原告未舉證
    證明被繼承人生前將其名下存款180萬，交付被告係非基於
    贈與之目的，僅泛稱被告本身經濟狀況不寬裕，系爭180萬
    元款項應係被告向吳郭英借貸之款項云云，並不足採，是原
    告等人主張系爭180萬係屬被繼承人吳郭英之遺產應屬無據
    。